Все більше підприємців планують придбати яхту, часто в лізинг, для проведення на ній ділових зустрічей, здавати її підприємцям в рекламних цілях. Вони також планують зробити його доступним для приватного використання керівництвом та акціонерами компанії, яка також є її власником. Звучить цікаво…? Але чи можливо це взагалі і як обліковувати витрати? А як щодо IRS?

Як оплатити витрати, пов’язані з господарською діяльністю, що ведеться на яхті?

Відповідно до ст. 86 сек. 1 Закону від 11 березня 2004 р. про податок на товари та послуги (Законодавчий вісник за 2022 р., п. 931, 974, 1137, 1301, 1488, 1561, 2180), у тій мірі, в якій товари та послуги використовуються для виконання оподатковуваних діяльності, платник податку має право зменшити суму податку до сплати на суму вхідного податку.

На жаль, часто доводиться мати справу з витратами «на межі» оподатковуваної діяльності та інших цілей. Таким прикладом може бути понесення витрат на морську яхту, на якій ведеться господарська діяльність. Припустимо, на яхті, про яку йде мова, є логотип компанії платника податків. Він великий і розміщений на видному місці. Яхта слугує мобільним офісом, який пересувається територіальними водами та заходить у порти країн, релевантних ринку, що цікавить платника податків у даний момент. Платник податків використовує яхту в службових цілях, тобто на ній проводяться ділові зустрічі, тренінги, підписання договорів тощо, оскільки вона має «офісні» приміщення зі стандартною оргтехнікою.

У зв’язку з викладеним платник податку не здійснює витрати, пов’язані з орендою та утриманням офісного приміщення. Крім того, яхта є також житловим приміщенням для платника податків, яке надається особам, які діють від імені підприємства у зв’язку з виконанням ними своїх обов’язків. Платник податків також планує організувати там навчання чи заохочувальні заходи для старших працівників. Ну, а тепер питання. 

Чи має право платник податку на відрахування вхідного податку з витрат на користування яхтою? Відповідь

 на жаль, ні.

Відповідно до індивідуальних роз’яснень Директора Національної податкової інформації, включаючи роз’яснення від 24 липня 2017 р. 0111-KDIB3-1.4012.42.2017.1.WN , розміщення логотипу компанії на яхті та переміщення яхти, зазначеної в цьому шлях у Середземному морі пов’язаний з обмеженим колом осіб, до яких дійде інформація про платника податків. Маркування яхти логотипом компанії не несе інформації про продукцію платника податків. Яхта не виконує офісних функцій і не є офісом. Враховуючи тривалий період користування яхтою, вузьке коло отримувачів продукції та спосіб користування яхтою, описані вище, витрати, пов’язані з використанням яхти, не відносяться до оподатковуваної діяльності, яка здійснюється в рамках діяльності платника податку. основна діяльність.

Переміщення на яхті, ночівля на ній та потенційна можливість ведення ділових переговорів на борту, без здійснення інших дій, які можуть спонукати майбутніх контрагентів до встановлення ділових контактів на яхті, підриває існування необхідного причинно-наслідкового зв’язку. У цьому випадку потрібно вирахувати податок. Іншими словами: яхта є синонімом розкоші, привабливості, відпочинку та відпочинку, тому вхідний податок не може бути відрахований. Бізнес – це лише доповнення.

Підсумовуючи, податок може бути відрахований зареєстрованим, активним платником ПДВ. З іншого боку, товари та послуги, з якими пов’язаний вхідний податок, повинні використовуватися для здійснення оподатковуваної діяльності (тобто діяльності, яка породжує податкове зобов’язання). Таким чином, неможливо зменшити суму недоплаченого податку на суму вхідного податку, що відноситься до товарів і послуг, які не використовуються в оподатковуваній діяльності. Таким чином, у разі використання діяльність звільняється від ПДВ і не обкладається цим податком. Надзвичайно важливою умовою, яка також дає змогу реалізувати право на відрахування ПДВ, є зв’язок придбань із здійснюваною оподатковуваною діяльністю. Слід, однак, зауважити, що законодавець не конкретизує в якому обсязі та як товари та послуги повинні використовуватися для оподатковуваної діяльності. Це дозволить платнику податку вирахувати вхідний податок. Цей зв’язок може бути прямим або непрямим.

Відпочинок надання послуг оренди яхт компанії

Під час курортного сезону часто буває, що компанії вирішують пов’язати придбану яхту зі своєю господарською діяльністю, надаючи послуги оренди для туристів. Однак тут виникає питання. Чи поєднує таке сезонне рішення фінансові та податкові вигоди для компанії-власника яхти? Як же тоді ці витрати слід розглядати з точки зору податку на прибуток і ПДВ?

Нагадаємо, що яхта використовується в основному для відпочинку, спорту та туризму. Коли фірми вирішують купити яхту, вони розміщують на ній свій фірмовий логотип, щоб вона також відповідала рекламним цілям у польських та іноземних портах. Однак для того, щоб надати платнику податку право на відрахування ПДВ, має існувати зв’язок між конкретною операцією, яка є підставою для стягнення збору, та однією чи декількома вихідними операціями, що дають право на відрахування.

Якщо основною метою використання яхти є ділові зустрічі та інтеграційні заходи, а не оренда яхти, то це не економічна мета, а рекреаційна. Тому тут не можна говорити про тісний і прямий зв’язок між орендою яхти та конкретною діяльністю платника податку, яка породжувала б вихідний податок. Цю точку зору висловив Вищий адміністративний суд у рішенні номер I FSK 410/18 . Податківці зазначають, що витрати, пов’язані з утриманням та експлуатацією яхти (не пов’язані з орендою), «безсумнівно синонімом розкоші, привабливості, відпочинку та релаксації», служать радше для представлення платника податків та формування його престижу, ніж для реклами. З цієї причини вони не можуть оподатковуватися.

Ситуація була б іншою, якби яхта була придбана з метою надання послуг безперервної оренди для прибутку за відповідними ринковими цінами. Тоді платник податків має право вирахувати з доходу витрати на придбання яхти. Яхта також може знецінитися. Але, якщо платник податку відповідає статусу малого платника податку, він також може здійснити одноразове списання амортизації. Це, серед іншого, особистий роз’яснення директора КІС від 17 квітня 2020 року ( довідковий номер файлу 0111-KDIB2-1.4010.20.2020.1.UA ).

Підводячи підсумок, платник податку може інвестувати накопичені кошти в придбання яхти, але сплачує їх для цілей оподаткування лише в тому випадку, якщо використовує її в комерційних цілях, наприклад, для чартеру. У такій ситуації платник податків повинен пам’ятати про внесення належного запису PKD до CEIDG або Національного судового реєстру.

При цьому витрати на рекламу компанії на яхті будуть податковими витратами

Поєднання маркетингових і рекламних заходів із забезпеченням відпочинку клієнтів на борту яхти, придбаної в лізинг (фінансовий або оперативний), сприяє модернізації іміджу компанії-власника яхти.

З цією метою компанія для власного просування бере участь, наприклад, у регатах або орендує яхту, розширюючи свою діяльність (із зазначенням PKD) на пасажирські перевезення внутрішніми водними шляхами, оренду круїзних катерів і яхт, пасажирські судна внутрішнього плавання з екіпажем, оренда водного транспорту без екіпажу. Тому в даному випадку виникає питання, як сплачувати лізингові внески та витрати, пов’язані з підготовкою яхти до зустрічей та нарад? Сюди входять послуги з харчування, придбання продуктів харчування, напоїв, придбання пального, масел, плата за огляд яхт та інші, пов’язані з їх використанням, а також послуги з оренди яхт, які надаються підприємцям для проведення рекламних заходів та фізичним особам для приватних цілей.

Відповідаючи на це питання, слід зазначити, що компанія з самого початку передбачала, що яхта буде поєднувати маркетингову та рекламну діяльність компанії з її діяльністю на яхті. Це означає, що всі витрати, пов’язані з володінням та утриманням яхти, пов’язані з доходом, отриманим від її використання. Таким чином, незалежно від форми договору лізингу, компанія збереже право на відрахування вхідного податку, який буде випливати з рахунків-фактур ПДВ щодо лізингових платежів за користування яхтою. На підставі ст. 86 сек. 1 Закону про ПДВ за умови відсутності негативних передумов, перелічених у ст. 88 цього Закону компанія також має повне право на відрахування ПДВ з витрат, понесених на пальне, і поточних платежів, понесених на утримання та використання яхти.

Відповідно до ст. 88 сек. 1 бал 4 літ. б Закону про ПДВ платник податку не має права на зменшення суми або відшкодування різниці податку у разі придбання послуг з розміщення та харчування, за винятком придбання готових страв для пасажирів платниками податку, що надають пасажирам транспортні послуги. Таким чином, компанія також матиме право зменшити вхідний податок на придбання їжі та напоїв, які подаються гостям під час зустрічей та зустрічей, оскільки ці витрати будуть опосередковано пов’язані з оподатковуваною ПДВ діяльністю.

Крім того, компанія також має право відрахувати вхідний податок, що випливає з ПДВ-рахунків, що підтверджують послуги громадського харчування, що полягають у приготуванні та доставці готових страв на замовлення або організації вечірок. Це пов’язано з тим, що місце споживання готових страв знаходиться в зазначеному компанією місці, яке не є місцем їх приготування. Однак у сфері оренди та лізингу яхти суб’єктам, які користуються яхтою, незалежно від виду договору лізингу, вона буде зобов’язана виставляти рахунки-фактури з ПДВ за основною ставкою 23%, кваліфікуючи цю оренду як оренду спортивних та обладнання для відпочинку.

Тому…

Підводячи підсумок, якщо яхта використовується платником податку для отримання додаткового джерела доходу та для господарської діяльності, яка є об’єктом оподаткування ПДВ, можна буде вирахувати вхідний податок, що випливає з податкової накладної, що підтверджує придбання яхти .